Проверка Государственной инспекции труда (ГИТ) — серьезное испытание для любой организации. В реальности настоящего времени работнику любой организации достаточно 5 минут, чтобы подать жалобу в трудовую инспекцию через интернет. Если в ходе проверки выявляются нарушения трудового законодательства (например, нарушения по статьям 5.27 или 5.27.1 КоАП РФ), инспекторы назначают административные штрафы. При этом штраф может быть выписан как на само юридическое лицо, так и на должностное лицо (например, директора).
После получения постановления у бухгалтера возникает вопрос: как правильно отразить эти санкции в учете? В этой статье мы подробно разберем порядок отражения штрафов от трудовой инспекции в бухгалтерском и налоговом учете, а также приведем необходимые бухгалтерские проводки.
Особенности штрафов ГИТ
Штрафы назначаются по каждой части статей 5.27 и 5.27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Статья 5.27 предусматривает ответственность за нарушение трудового законодательства, а 5.27.1 — за нарушение требований охраны труда.
Размеры штрафов могут быть существенными. Например, при нарушении трудового законодательства для предприятий штрафы составляют от 20 000 до 50 000 рублей, а для должностных лиц и ИП — от 5 000 до 10 000 рублей. Если штраф выписан и на организацию, и на директора, учитывать их нужно раздельно.
Отражение штрафа в бухгалтерском учете
При формировании бухгалтерских записей необходимо обратиться к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ним административные штрафы классифицируются как прочие расходы. Для учета таких операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.2 «Прочие расходы»).
Для удобства работы с подобным видом начислений и формирования проводки по начислению штрафа от трудовой инспекции рекомендуется добавить отдельный субсчет к счету расчетов (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Административные штрафы»).
Базовые бухгалтерские проводки
Рассмотрим стандартный набор проводок на типовом примере. Предположим, по результатам проверки ГИТ на организацию наложен штраф в размере 50 000 руб., а на директора — 3 000 руб.
- Дт 91.2 — Кт 76 (субсчет «Штрафы ГИТ») — начислен административный штраф на организацию (50 000 руб.). Проводка оформляется через дебет счета 91 на дату вступления в силу постановления об административном правонарушении.
- Дт 91.2 — Кт 76 (субсчет «Штрафы ГИТ»), начислен административный штраф на должностное лицо (директора) за счет организации (3 000 руб.). Примечание: если директор оплачивает штраф из собственных средств, эта проводка не делается.
- Дт 76 (субсчет «Штрафы ГИТ»), Кт 51 — оплата штрафа в бюджет (погашение обязательств перед бюджетом). При оплате штрафа делается запись о перечислении денежных средств с расчетного счета организации.
Если организация решает оспаривать постановление трудовой инспекции в суде, штраф все равно необходимо начислить в учете на дату принятия решения ГИТ, так как обязательство уже возникло. В случае успешного обжалования сумма штрафа будет сторнирована или отражена как прочий доход (Дт 76 — Кт 91.1).
Налоговый учет штрафов
Один из самых важных нюансов — отражение штрафов в налоговом учете при расчете налога на прибыль.
Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 270 НК РФ), расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций, перечисляемых в бюджет, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Это означает, что начисленный штраф от трудовой инспекции образует постоянную налоговую разницу (ПНР), что приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Проводки по учету ПНО
- Дт 91.2 — Кт 76 — отражен прочий расход в виде штрафа ГИТ.
- Дт 99 — Кт 68 (субсчет «Налог на прибыль») — отражено ПНО (сумма штрафа * ставка налога на прибыль 20%).
Таким образом, уплаченный штраф уменьшает чистую прибыль организации, но не уменьшает налогооблагаемую базу.
Если штраф оплачивается из собственных средств директора
Часто возникает ситуация, когда штраф на должностное лицо организация не берет на себя, и директор оплачивает его лично. В таком случае бухгалтерские проводки будут отличаться:
- Дт 73 — Кт 76 — сумма штрафа директора отнесена на его расчеты с организацией.
- Дт 76 — Кт 51 — штраф оплачен в бюджет с расчетного счета организации (если оплата производится через корпоративную карту или расчетный счет).
- Дт 70 — Кт 73 — сумма штрафа удержана из заработной платы директора по его заявлению.
Если же директор самостоятельно оплатил штраф со своей личной банковской карты, проводки по оплате (Дт 76 — Кт 51) в учете организации отсутствуют.
Резюме
Штрафы от трудовой инспекции — это непредвиденные расходы, которые требуют грамотного отражения в учете. Главные правила, которые должен запомнить бухгалтер:
- Штрафы всегда отражаются в составе прочих расходов по счету 91.2.
- Для расчетов по штрафам удобно открывать отдельный субсчет к счету 76.
- В налоговом учете (при расчете налога на прибыль) административные штрафы никогда не признаются расходами, что требует начисления ПНО.
- Штрафы на организацию и на должностные лица учитываются обособленно.
Соблюдение этих простых правил позволит избежать ошибок при ведении бухгалтерского и налогового учета, а также обеспечит корректное формирование финансового результата компании.