Штрафы, налагаемые Государственной инспекцией труда (ГИТ), представляют собой санкции за нарушение трудового законодательства. В бухгалтерском и налоговом учёте их отражение имеет свои особенности. Ниже подробно рассматривается, на какой счёт следует относить такие штрафы, какие проводки делаются и как это влияет на налогообложение.

Нормативная база

• План счетов бухгалтерского учёта (утверждённый Приказом Минфина России от № 94н) – счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
• Субсчёт 91.2 «Прочие расходы» – используется для отражения штрафов, пеней и иных санкций.
• Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68.6 «Пени, штрафы» – отражает обязательство перед бюджетом (долг по штрафу).
• Налоговый кодекс РФ, ст. 270 – штрафы и пени не учитываются в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль.

Бухгалтерский учёт штрафов ГИТ

Что именно учитывается?

При начислении штрафа организация одновременно:

1. увеличивает свои расходы (дебет 91.2);
2. формирует обязательство перед бюджетом (кредит 68.6).

Типовые проводки

Пример проводки

Организация получила предписание ГИТ о штрафе в размере 150 000 руб.

Дебет 91.2 – 150 000 руб. (расход по штрафу)
Кредит 68.6 – 150 000 руб. (обязательство перед бюджетом)

После оплаты:

Дебет 68.6 – 150 000 руб. (погашение обязательства)
Кредит 51 – 150 000 руб. (выплата со счета в банке)

Налоговый учёт

Согласно ст. 270 НК РФ, штрафы, пени и иные санкции не включаются в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль. Поэтому:

• В бухгалтерском учёте они отражаются на счёте 91.2 (как показано выше).
• В налоговом учёте сумма штрафа не вычитается из доходов при расчёте налога на прибыль.
• Если штраф уплачен, он не влияет на базу по налогу на прибыль, но может повлиять на другие налоги (например, НДС не начисляется на штраф).

Отчётность

В строке «Прочие расходы» формы бухгалтерской отчётности (баланс, отчёт о финансовых результатах) сумма штрафов будет включена в показатель по счёту 91.2. В налоговой декларации по налогу на прибыль такая строка не учитывается;

Часто задаваемые вопросы

Можно ли отнести штраф на счёт 84 «Нераспределённая прибыль»?

Нет. Счёт 84 используется только для отражения нераспределённой прибыли (или убытка) организации. Штрафы – это расходы, а не распределение прибыли.

А что делать, если штраф наложен на должностное лицо, а не на организацию?

Если штраф наложен на физическое лицо (руководителя, специалиста), организация не несёт по нему бухгалтерских расходов. Выплата такого штрафа является личным расходом сотрудника и отражается в его личном бюджете, а не в учёте организации.

Нужно ли создавать резерв под возможные штрафы?

Создание резерва под возможные штрафы не предусмотрено ПБУ. Резервы создаются только под определённые обязательства (например, отпускные, гарантийные ремонты). Штрафы учитываются по факту их начисления.

Как отразить штраф, если он оспаривается в суде?

До вступления решения суда в силу штраф считается условным обязательством. Если организация уверена, что штраф будет отменён, можно не создавать проводку, а лишь раскрыть информацию в пояснительной записке. Если же вероятность уплаты высока, штраф начисляется как обычно (дебет 91.2, кредит 68.6). После решения суда проводки корректируются в соответствии с итогом.

• Штрафы трудовой инспекции в бухгалтерском учёте относятся к счёту 91.2 «Прочие расходы» (дебет) и одновременно создают обязательство перед бюджетом – счёт 68.6 «Пени, штрафы» (кредит).
• При оплате штрафа проводка: дебет 68.6, кредит 51/50.
• В налоговом учёте штрафы не уменьшают налог на прибыль (ст. 270 НК РФ).
• Отчётность показывает сумму штрафов в строке «Прочие расходы» (бухгалтерская отчётность) и не учитывает их в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Соблюдение данного порядка позволит корректно отразить финансовые последствия нарушений трудового законодательства и избежать ошибок при подготовке бухгалтерской и налоговой отчётности.